Прослеживаемость и СПОТ: что стоит за аббревиатурой
Национальная система прослеживаемости товаров (НСПТ) запущена с 8 июля 2021 года Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1108. У системы две аббревиатуры: НСПТ (название из Постановления) и СПОТ (формулировка из писем ФНС — «система прослеживаемости оборота товаров»). В этой статье под СПОТ подразумевается именно квартальный отчёт по прослеживаемости по ФЗ-371 для участников оборота прослеживаемых товаров.
Важно про двусмысленность аббревиатуры. С 1 июня 2026 года параллельно запускается СПОТ во втором значении — Система Подтверждения Ожидания Товаров для ввоза автотранспортом из стран ЕАЭС с ДОПП и QR-кодом. Две системы действуют параллельно: декларант ввозит товар через Беларусь и обязан получить QR-код, а затем — в зависимости от категории товара — отчитаться квартально по прослеживаемости. Подробный разбор второй системы — в материале «Как заполнять ДОПП в СПОТ ФНС 2026».
Цель прослеживаемости — связать движение каждой партии импортных товаров из перечня (от ввоза до конечной продажи или списания) с уникальным регистрационным номером — РНПТ. По РНПТ ФНС видит цепочку перепродаж, остатков и выбытий. Для налогоплательщика это означает обязанность ежеквартально подавать в ФНС отчёт о тех операциях с прослеживаемыми товарами, которые не отражены в НДС-декларации.
Базовая логика проста: если операция с прослеживаемым товаром облагается НДС и попадает в книгу продаж (раздел 9 НДС-декларации) или в книгу покупок (раздел 8) — она в отчёт по прослеживаемости отдельно не идёт. Если операция вне НДС (передача в производство, списание, безвозмездная передача, экспорт по 0%, продажа физлицу на УСН) — она отражается в квартальном отчёте по форме КНД 1169008.
Кто обязан подавать отчёт и какие товары попадают
Обязанность по подаче отчёта возникает у участника оборота прослеживаемых товаров — это любая организация или ИП, который ввёз, приобрёл, реализовал, списал, передал в переработку или иным образом совершил операцию с товаром из перечня прослеживаемости. Применяемая система налогообложения роли не играет: отчёт обязаны подавать и плательщики НДС на ОСН, и упрощенцы на УСН, и плательщики ЕСХН, и ИП на патенте.
Перечень прослеживаемых товаров утверждён Постановлением Правительства РФ от 01.07.2021 № 1110 и регулярно расширяется. На середину 2026 года в перечень входят 12 групп товаров:
- Холодильники, морозильники и холодильное оборудование (бытовое и промышленное).
- Стиральные машины бытового назначения.
- Мониторы и проекторы без приёмной телевизионной аппаратуры.
- Электронные интегральные схемы и микросхемы.
- Автопогрузчики, экскаваторы, бульдозеры (специальная техника).
- Транспортные средства для перевозки 10 и более человек.
- Детские коляски и детские автокресла.
- Промышленное швейное и текстильное оборудование (часть позиций).
- Бытовые электроприборы крупной бытовой техники по отдельному списку ТН ВЭД.
- Оборудование для майнинга и обработки данных (включено с 2024 года).
- Отдельные позиции медтехники (ввезены под действие с 2025 года).
- Электротранспорт и зарядные станции (включены с июля 2025 года).
Проверка по коду ТН ВЭД — обязательный шаг. Постановление № 1110 указывает товары не по родовым названиям, а по конкретным десятизначным кодам ТН ВЭД ЕАЭС. Одно и то же название («монитор», «стиральная машина», «холодильник») может относиться к коду в перечне и к коду вне перечня. Перед каждым ввозом нужно сверять код ТН ВЭД из ДТ или счёта-фактуры с актуальной редакцией перечня. Опираться на «название товара» опасно: в 2024 году ФНС начала практику доначислений за непредставленный отчёт именно по тем партиям, где декларант счёл, что «у нас же бытовой холодильник, а перечень — про промышленные».
РНПТ присваивается товару при ввозе на территорию РФ. Дальше товар движется по цепочке (импортёр → дистрибьютор → ритейлер → конечный покупатель), и каждый участник, который совершает с ним операцию вне НДС-декларации, отчитывается отдельно. Если товар ввезён до 8 июля 2021 года, прослеживаемость на остатки не распространяется — для них РНПТ не формируется и отчёт не подаётся.
Сроки подачи: до 25-го числа месяца за кварталом
Отчёт по прослеживаемости подаётся ежеквартально — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 33 Положения, утверждённого Постановлением № 1108). График на 2026 год:
Форма отчёта — КНД 1169008, утверждена Приказом ФНС от 08.07.2021 № ЕД-7-15/645@ (с изменениями). Подача — только в электронной форме через оператора ЭДО или через личный кабинет налогоплательщика. Бумажный отчёт ФНС не принимает: п. 32 Положения прямо устанавливает электронную форму с ЭЦП.
Если за квартал не было ни одной операции с прослеживаемыми товарами, нулевой отчёт подавать не нужно — это разъяснено Письмом ФНС России от 04.10.2021 № ЕА-4-15/14005@. Обязанность возникает только по факту операции. Но как только у налогоплательщика есть хотя бы одна операция вне НДС-декларации — даже единичное списание неисправного монитора или передача холодильника в безвозмездное пользование — отчёт за этот квартал обязателен.
РНПТ: регистрационный номер партии товара
РНПТ — ключевой идентификатор системы прослеживаемости. Он формируется автоматически при ввозе и состоит из 21–25 знаков. Структура РНПТ:
Формат РНПТ. ХХХХХХХХ/ХХХХХХ/ХХХХХХХ/ХХХ, где первые 8 символов — код таможни выпуска, следующие 6 — дата регистрации ДТ (ддммгг), следующие 7 — номер ДТ, последние 3 — номер товара в ДТ. Пример: 10130070/151225/0123456/001.
На РНПТ построена сверка ФНС. Каждый счёт-фактура на прослеживаемый товар (как обычный, так и УПД с функцией счёта-фактуры) обязан содержать поле РНПТ — графа 11 в счёте-фактуре по Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Если поставщик не указал РНПТ или указал неверно — это нарушение по ст. 169 НК РФ, которое может стать основанием для отказа в вычете НДС у покупателя.
РНПТ не печатается на самом товаре, не наносится на упаковку и не отображается в кассовом чеке — он существует только в электронных документах: счёт-фактуре, УПД, акте передачи. В этом главное отличие прослеживаемости от маркировки «Честный знак» (ГИС МТ), где код DataMatrix наносится физически на каждую единицу товара.
Если импортёр ввёз партию из 100 холодильников по одной ДТ — РНПТ для всей партии один. Когда импортёр продаёт 60 штук одному дистрибьютору и 40 штук другому, в каждом счёте-фактуре он указывает один и тот же РНПТ и количество. Дистрибьютор уже у себя ставит этот же РНПТ при дальнейших отгрузках. По одному РНПТ ФНС видит всю цепочку до выбытия партии (продажа физлицу, списание, экспорт).
Структура отчёта: семь блоков квартальной формы
Форма КНД 1169008 состоит из титульного листа и семи разделов. Каждый раздел отражает свой тип операций. В одном квартальном отчёте могут заполняться сразу несколько разделов — в зависимости от характера операций.
Раздел 1. Операции с прослеживаемыми товарами
В этот раздел попадают операции вне НДС-декларации: безвозмездная передача, передача в качестве вклада в уставный капитал, передача в переработку давальческой схеме, реализация физлицам на УСН (если налогоплательщик применяет УСН).
Для каждой операции указываются: РНПТ, код вида операции, дата операции, реквизиты первичного документа, количество, стоимостная характеристика.
Раздел 2. Прекращение прослеживаемости
Заполняется при списании, утилизации, безвозвратной утрате (порча, хищение по акту инвентаризации), экспорте за пределы ЕАЭС, использовании товара в собственном производстве как составной части продукции иного кода ТН ВЭД.
Слабое место — списание. Списание прослеживаемого товара (например, неисправного монитора) часто оформляется простым актом без отдельного отражения в отчёте. По п. 39 Положения № 1108 списание — это прекращение прослеживаемости, и оно обязательно идёт в Раздел 2 квартального отчёта. ФНС видит, что РНПТ исчез из цепочки, и при отсутствии соответствующей записи в отчёте формируется запрос.
Раздел 3. Возобновление прослеживаемости
Зеркальный к Разделу 2: возврат ранее списанного товара в оборот, возврат из переработки, отмена документа об утилизации. На практике заполняется редко — обычно при отмене ошибочного списания.
Раздел 4. Ввоз из ЕАЭС
Прослеживаемые товары, ввезённые из стран ЕАЭС (Беларусь, Армения, Казахстан, Кыргызстан), не проходят через ФТС — для них РНПТ формирует сам импортёр через уведомление в ФНС. В Разделе 4 отражаются именно такие операции: дата ввоза, реквизиты заявления о ввозе, страна происхождения, реквизиты сопроводительных документов.
Раздел 5. Уведомления о ввозе
Связан с Разделом 4: содержит реквизиты ранее поданных уведомлений о ввозе товара из ЕАЭС, по которым прошла регистрация в ФНС.
Раздел 6. Уведомления о перемещении
Заполняется при перемещении прослеживаемых товаров между государствами-членами ЕАЭС в обратном направлении — экспорт в Беларусь, Армению, Казахстан, Кыргызстан. Указываются реквизиты уведомления о перемещении, страна назначения, реквизиты внешнеторгового контракта.
Раздел 7. Корректировка ранее поданных сведений
Через этот раздел подаются уточнённые сведения: исправление ошибок в РНПТ, корректировка количества или стоимости, отмена ошибочной записи. Корректировка подаётся в составе ближайшего очередного отчёта — отдельные «корректировочные» отчёты не предусмотрены.
Типовые ошибки в отчёте и штрафы по ст. 15.49 КоАП
С 1 июля 2024 года Федеральным законом № 248-ФЗ в КоАП РФ введена ст. 15.49 — «Нарушение порядка предоставления сведений о прослеживаемости товаров». До этой даты штрафа за нарушения в системе прослеживаемости не было — была только потенциальная угроза доначисления НДС через признание счёта-фактуры дефектным. Сейчас штраф формальный и считается по факту:
Ст. 15.49 КоАП РФ. Часть 1 — непредставление или несвоевременное представление отчёта по прослеживаемости: штраф на должностное лицо 1 000–10 000 ₽, на юрлицо — 100 000–1 000 000 ₽. Часть 2 — представление отчёта с недостоверными сведениями или с ошибками: штраф на должностное лицо 1 000–10 000 ₽, на юрлицо — 25 000–100 000 ₽. Повторное нарушение в течение года — двукратный штраф.
Топ-5 типовых ошибок в отчёте по практике 2024–2025:
- Не указан РНПТ или указан с опечаткой — счёт-фактура считается дефектным, отчёт принимается с расхождением. ФНС сверяет РНПТ с базой ДТ и видит несоответствие.
- Пропущено списание — Раздел 2 не заполнен, хотя в квартале была списана партия. Чаще всего обнаруживается через инвентаризационные документы.
- Дублирование операций — одна и та же операция отражена в НДС-декларации и в отчёте. ФНС автоматически отсекает дубль, но запрашивает пояснения.
- Неверный код вида операции — в Разделе 1 проставлен код, не соответствующий характеру операции (например, «безвозмездная передача» вместо «передача в УК»).
- Опоздание на 1–3 дня — формально подпадает под ч. 1 ст. 15.49 КоАП. На практике ФНС редко штрафует за опоздание на 1–2 дня по уважительной причине (сбой ЭДО, отпуск ЭЦП), но протокол об административном правонарушении может быть составлен.
Срок давности по ст. 15.49 КоАП — 1 год со дня совершения нарушения (ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ). Это значит, что отчёт за I квартал 2025, который должен быть подан до 25 апреля 2025, может стать основанием для штрафа в течение года — до 25 апреля 2026. Письмо ФНС от 05.03.2025 № ЕА-4-15/2580@ разъясняет, что отсчёт ведётся от установленной даты подачи, а не от даты фактической подачи.
Связь с НДС-декларацией и ДОПП
Прослеживаемость — не отдельный налоговый учёт. Она работает поверх НДС-декларации. По п. 5.1 ст. 169 НК РФ счёт-фактура на прослеживаемый товар обязательно содержит РНПТ. Книга покупок и книга продаж в разделах 8 и 9 НДС-декларации с III квартала 2021 года передают РНПТ автоматически — это даёт ФНС сквозную сверку: один и тот же РНПТ должен встретиться у продавца в Разделе 9 и у покупателя в Разделе 8 (или в отчёте по прослеживаемости, если операция вне НДС).
Через эту сверку ФНС формирует автоматические запросы по «разрывам РНПТ». Они приходят и плательщикам НДС (на ОСН), и упрощенцам, и спецрежимникам. Для УСН-щика отсутствие РНПТ в его документах при наличии в счёте-фактуре поставщика — это сигнал, что операция должна быть отражена в квартальном отчёте по прослеживаемости.
С 1 июня 2026 года добавляется ещё одна система — СПОТ в значении «Система Подтверждения Ожидания Товаров». Она работает на этапе ввоза автотранспортом из ЕАЭС: до пересечения границы заявитель оформляет ДОПП, ФНС присваивает QR-код, и без него ФТС не пропускает машину. После выпуска товара в оборот включается «обычная» прослеживаемость по ФЗ-371: формируется РНПТ, и операции с товаром идут в квартальный отчёт. Подробный разбор подачи ДОПП — в материале «Как заполнять ДОПП в СПОТ ФНС 2026».
Часто задаваемые вопросы
Я применяю УСН. Должен ли я подавать отчёт по прослеживаемости?
Да, если у вас были операции с прослеживаемыми товарами в квартале. Применяемая система налогообложения роли не играет. УСН-плательщик подаёт квартальный отчёт КНД 1169008 наравне с плательщиками НДС на ОСН.
Что делать, если поставщик не указал РНПТ в счёте-фактуре?
Запросить корректировочный счёт-фактуру с указанием РНПТ. До получения корректировки безопаснее не принимать НДС к вычету по этому документу — налоговая может квалифицировать такой счёт-фактуру как дефектный по ст. 169 НК РФ.
Можно ли подать отчёт после 25-го числа без штрафа?
Нет, формально периода льготного опоздания нет. Но на практике ФНС опоздание на 1–2 дня по объективной причине (документально подтверждённый сбой ЭДО, отказ оператора) часто не превращается в протокол. Превентивно — приложить к личному кабинету письмо оператора ЭДО об инциденте.
Как узнать РНПТ ранее ввезённого товара?
Через личный кабинет налогоплательщика — раздел «Прослеживаемость → Операции». Также РНПТ можно увидеть в декларации на товары (графа «Регистрационный номер») и в первичных документах поставщика.
Прослеживаемость и маркировка «Честный знак» — это одно и то же?
Нет. Это две независимые системы. «Честный знак» (ГИС МТ) — маркировка кодом DataMatrix отдельных товарных категорий (одежда, обувь, табак, лекарства и т. д.), наносится физически. Прослеживаемость по ФЗ-371 — электронный РНПТ для других категорий (бытовая техника, автопогрузчики, мониторы), наносится только в счёт-фактуру. Один товар может одновременно подпадать под обе системы.
Куда обратиться, если получил запрос ФНС по расхождению РНПТ?
Срок на ответ — обычно 5 рабочих дней по запросу в рамках камеральной проверки или налогового мониторинга. Если запрос пришёл — это уже сигнал, что у ФНС есть автоматическое расхождение в цепочке. Лучше не отвечать «всё в порядке», а сверять РНПТ по каждой операции и при обнаружении ошибки подавать корректировку через Раздел 7 ближайшего отчёта.
Что делать дальше
Если в вашем обороте есть товары из перечня прослеживаемости и вы только начинаете подавать отчёт — самый частый риск это не штраф по ст. 15.49 КоАП, а доначисление НДС из-за дефектного счёта-фактуры партнёра. Сверка РНПТ по входящим документам — первая защитная линия.
Если вы уже получили запрос ФНС по расхождению РНПТ или протокол по ст. 15.49 КоАП — у вас есть 10 рабочих дней на возражения (для запроса) или 60 дней на обжалование постановления (для протокола). Срок жёсткий, без права восстановления.
Обсудить вашу ситуацию по прослеживаемости и СПОТ — через форму контактов или Telegram-канал практики.
По теме:Как заполнять ДОПП в СПОТ ФНС 2026 · Услуга: постконтроль и налоговые проверки · Услуга: таможенная стоимость и доначисления.